Aumenti da CCNL, premi e azioni ai dipendenti: cosa chiarisce la Circolare 2/E del 24/02/2026- Rinnovi contrattuali 2024-2026 e tassazione agevolata

Riepilogo delle agevolazioni previste dalla legge di bilancio 2026:

Aliquote agevolative 2026 nel settore lavoro

1. Incrementi retributivi da rinnovi CCNL 2024-2026 (5%)

Contratti rinnovati con aumenti: la mappa dei CCNL 2024-2026

Tassazione ridotta su rinnovi contrattuali 2024-2026, sui premi di risultato (anche per la partecipazione agli utili) e sconto IRPEF sulle azioni ai dipendenti.

Quali sono i più importanti:

Come incidono gli aumenti in busta paga

Gli aumenti derivanti dai rinnovi contrattuali incidono sulla retribuzione base e si riflettono sulle mensilità ordinarie, sulla tredicesima e sull’eventuale quattordicesima. In presenza di meccanismi di assorbimento, possono compensare superminimi individuali già riconosciuti.

La disciplina fiscale degli incrementi retributivi derivanti dai rinnovi dei CCNL 2024-2026 è stata coordinata dalla Circolare 24 febbraio 2026, n. 2/E dell’Agenzia delle Entrate, che interpreta le disposizioni della legge di bilancio 2026 in materia di imposta sostitutiva ridotta al 5% sugli aumenti contrattuali e sui premi di risultato.

Contestualmente, con il Comunicato 24 febbraio 2026, l’Agenzia ha fornito un riepilogo operativo per imprese e sostituti d’imposta, chiarendo l’ambito oggettivo della misura.

L’intervento non è generico: definisce in modo puntuale chi può applicare l’aliquota sostitutiva, su quali somme, entro quali limiti e con quali modalità operative.

Ambito oggettivo: quali somme possono essere tassate al 5%

La Circolare distingue tre categorie di somme agevolabili:

Restano esclusi superminimi individuali non contrattuali, aumenti ad personam non riconducibili al rinnovo, indennità occasionali e arretrati non qualificabili come incremento strutturale.

Ambito soggettivo: chi può beneficiare

La tassazione sostitutiva al 5% si applica ai lavoratori dipendenti del settore privato che:

Il limite reddituale va verificato con riferimento al reddito di lavoro dipendente assoggettato a tassazione ordinaria nell’anno precedente a quello di percezione delle somme.

Limiti economici dell’agevolazione

La Circolare precisa che l’imposta sostitutiva al 5% si applica entro un limite massimo annuo lordo di 3.000 euro, elevabile a 4.000 euro in presenza di coinvolgimento paritetico dei lavoratori nell’organizzazione del lavoro, secondo la disciplina già prevista per i premi di risultato.

Le somme eccedenti il limite restano assoggettate a tassazione IRPEF ordinaria.

Modalità operative per il sostituto d’imposta

La Circolare 2/E chiarisce che:

– l’imposta sostitutiva è applicata direttamente dal datore di lavoro in qualità di sostituto d’imposta;
– le somme devono essere evidenziate separatamente in cedolino;
– il regime si applica al momento dell’erogazione secondo il principio di cassa;
– occorre corretta esposizione nella Certificazione Unica e nel modello 770.

In caso di erogazione di arretrati relativi a rinnovi contrattuali, l’agevolazione si applica solo se tali somme costituiscono incremento retributivo riconducibile al rinnovo 2024-2026.

Azioni ai dipendenti: chiarimenti specifici

La Circolare 2/E chiarisce che lo sconto IRPEF sulle azioni assegnate ai dipendenti si applica nel rispetto dei limiti di valore già previsti dall’articolo 51 del TUIR e che l’eventuale differenza eccedente resta imponibile.

Sintesi tecnica applicativa

Restano, altresì, escluse dall’ambito applicativo della norma in commento le somme che, seppur disposte dal rinnovo contrattuale, sono erogate una tantum al fine di dare integrale copertura al periodo di carenza contrattuale, atteso che le stesse hanno carattere straordinario, nonché il trattamento di fine rapporto (TFR) trattandosi di un elemento della retribuzione il cui pagamento è differito a un momento successivo rispetto a quello della prestazione lavorativa.

Con riferimento all’ambito applicativo dell’imposizione agevolata, in considerazione del dettato normativo, si ritiene che l’agevolazione si applichi ai soli incrementi retributivi, previsti dai rinnovi contrattuali interessati, che confluiscono nella retribuzione diretta, vale a dire le dodici mensilità della retribuzione, la tredicesima e la quattordicesima mensilità. Sono, altresì, inclusi nell’applicazione dell’imposta sostitutiva gli istituti retributivi indiretti interessati dai medesimi incrementi retributivi quali le assenze, per la sola parte integrata dal datore di lavoro, che danno diritto alla conservazione del posto di lavoro (malattia, maternità/paternità, infortunio).

Rimangono sempre esclusi gli scatti di anzianità e le somme corrisposte per prestazioni aggiuntive all’ordinaria attività come, ad esempio, le ore di lavoro superiori al normale orario che godono di maggiorazioni o le indennità e le maggiorazioni per lavoro notturno o festivo e le indennità di turno.

1. Caratteristiche dell’agevolazione PREMI DI RISULTATO (1%)

Riferimento normativo: art. 1, comma 9, Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di Bilancio 2026), che modifica l’art. 1, comma 182, L. 208/2015 riducendo l’aliquota all’1% per il 2026-2027.

1. Maggiorazioni e indennità lavoro notturno/festivo/turni (15%)

Riferimento normativo: art. 1, commi 10-12, Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di Bilancio 2026).

1. Trattamento integrativo speciale turismo-alberghiero, somministrazione e termale*

La Legge di Bilancio 2026 introduce una misura dedicata ai lavoratori del comparto turistico, ricettivo, somministrazione e termale attraverso un “trattamento integrativo speciale” pari al 15% sulle retribuzioni lorde riferite a:

• lavoro notturno;
• lavoro straordinario svolto nei giorni festivi;
• prestazioni analoghe previste dal contratto collettivo di settore.

Caratteristiche dell’agevolazione turismo

Questa disciplina è riportata nei commi 18-21 dell’art. 1 della Legge di Bilancio 2026 (L. 199/25).